社會保險(xiǎn)基金管理包括兩大主要項(xiàng)目，社保費(fèi)征收及社保待遇核定發(fā)放。目前社會大眾比較關(guān)注的也多是社保費(fèi)征收基數(shù)調(diào)整、費(fèi)率調(diào)整是否加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，待遇調(diào)整是否提高了退休人員的養(yǎng)老金，在這里筆者想講一個對于企業(yè)人事和社保經(jīng)辦人員需要注意的社保核定征收管理中的細(xì)節(jié)問題，利息、滯納金、罰款問題。
先舉一案例，張三自2009年入職某公司五年，公司一直未同他辦理參保繳費(fèi)手續(xù)，2014年1月張三投訴到社保稽核部門，要求社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對單位進(jìn)行稽核，幫他爭取維護(hù)社保權(quán)益，社保稽核部門經(jīng)過書面取證核實(shí)，確認(rèn)了公司需要為張三補(bǔ)繳的時間段為2009年1月-2013年12月，以及每個年度的社保繳費(fèi)基數(shù)，核定了繳費(fèi)本金，出具了整改文書給單位，但單位拒絕配合整改，于是案件移交勞動監(jiān)察，最終經(jīng)過強(qiáng)制執(zhí)行劃扣，但是這時單位發(fā)現(xiàn)，除去本金，還劃扣了包括利息、滯納金、罰款在內(nèi)的額外的費(fèi)用，單位人事懵圈了，所以有必要給大家做一個普法宣傳。
一、社保征收滯納金文件依據(jù)
1、1999年1月起實(shí)施的《社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第十三條規(guī)定，繳費(fèi)單位未按規(guī)定繳納和代扣代繳社會保險(xiǎn)費(fèi)的，由勞動保險(xiǎn)行政部門或者稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；逾期仍不繳納的，除補(bǔ)繳欠繳數(shù)額外，從欠繳之日起，按日加收千分之二的滯納金。滯納金并入社會保險(xiǎn)基金。
2、2011年7月1日起實(shí)施的《社會保險(xiǎn)法》第八十六條規(guī)定，用人單位未按時足額繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。
前后對比會發(fā)現(xiàn)，自2011年7月1日起，滯納金征收的文件依據(jù)做出了最新調(diào)整，但原規(guī)定是否已自動失效，各地理解不同，隨后會有說明。《社會保險(xiǎn)法》中規(guī)定的滯納金計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)提高，且不再先責(zé)令限期繳納，給予個緩沖期和整改期，而是直接自欠費(fèi)之日起核算滯納金，再補(bǔ)充以罰款處理，加大了懲罰性措施力度。
二、社保征收罰款制度依據(jù)
1、《社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第二十三條、第二十四條
2、《社會保險(xiǎn)稽核辦法》第十條
3、《勞動保障監(jiān)察條例》第二十條規(guī)定，違反勞動保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為在2年內(nèi)未被勞動保障行政部門發(fā)現(xiàn)，也未被舉報(bào)、投訴的，勞動保障行政部門不再查處。
三、2011年7月1日前各地社保費(fèi)利息、滯納金征收實(shí)踐操作
自1999年《暫行條例》文件出臺之后，一開始是嚴(yán)格執(zhí)行的，但是眾所周知滯納金核定出來相當(dāng)高，實(shí)際上對于主動補(bǔ)繳的，各地基本上都是減免滯納金的，而只是加收利息。
征收利息的文件依據(jù)為1997年《勞動部辦公廳關(guān)于印發(fā)<職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個人帳戶管理暫行辦法>的通知》，但是各地執(zhí)行不一致。以《河南省人力資源和社會保障廳關(guān)于貫徹實(shí)施人社部令第13號若干問題的處理意見》（豫人社法制[2012]6號）規(guī)定為例，關(guān)于2011年7月1日前發(fā)生的欠繳社會保險(xiǎn)費(fèi)問題，《社會保險(xiǎn)法》實(shí)施前用人單位未按時足額繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)形成的欠費(fèi)，應(yīng)當(dāng)盡快補(bǔ)繳。欠繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在補(bǔ)繳本金的同時按照對應(yīng)繳費(fèi)年度的記賬利率加收利息，不再收取滯納金，利息以復(fù)利計(jì)算。欠繳失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，2012年12月31日前補(bǔ)繳的，不再收取滯納金。2012年12月31日前仍未補(bǔ)繳的，從欠費(fèi)之日起按日加收萬分之五滯納金。其他險(xiǎn)種無規(guī)定；而在北京，根據(jù)《北京市社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳若干規(guī)定》第十條規(guī)定，繳費(fèi)單位不按時足額繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，由勞動保障行政部門責(zé)令限期補(bǔ)繳，并繳納相應(yīng)的利息；逾期仍不繳納的，從欠繳之日起，按日加收千分之二的滯納金。利息按照補(bǔ)繳之日銀行活期存款利率計(jì)算。而根據(jù)《關(guān)于對用人單位欠繳社會保險(xiǎn)費(fèi)加收滯納金有關(guān)問題的通知》（京社保發(fā)〔2011〕39號）的規(guī)定，用人單位補(bǔ)繳2011年6月份之前的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，仍按照“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于貫徹實(shí)施<北京市基本養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)定>有關(guān)問題的具體辦法》的通知”（京勞社養(yǎng)發(fā)[2007]21號）第六條的規(guī)定執(zhí)行，即補(bǔ)繳時，以被保險(xiǎn)人相應(yīng)補(bǔ)繳年度的繳費(fèi)工資基數(shù)，分別乘以辦理補(bǔ)繳時上一年本市職工平均工資與相應(yīng)補(bǔ)繳年度上一年本市職工平均工資的比值，作為相應(yīng)補(bǔ)繳年度的補(bǔ)繳基數(shù)，按歷年規(guī)定的單位與個人繳費(fèi)比例之和繳納。被保險(xiǎn)人以本人相應(yīng)年度的繳費(fèi)工資基數(shù)乘以相應(yīng)補(bǔ)繳年度個人繳費(fèi)比例補(bǔ)繳，差額部分全部由用人單位承擔(dān)。計(jì)入個人賬戶的個人繳費(fèi)部分與單位繳費(fèi)部分，均以本人相應(yīng)年度的繳費(fèi)工資為基數(shù)，按歷年規(guī)定的比例計(jì)入，也就是說在北京，2011年7月之前用人單位主動補(bǔ)繳的，不收取滯納金，利息，但是經(jīng)稽核、審計(jì)、監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的，則需要收取。
四、2011年7月社會保險(xiǎn)法實(shí)施后滯納金、利息核定規(guī)則和執(zhí)行情況
以廣州為例，由于廣州市由地稅負(fù)責(zé)社保費(fèi)征收工作，在廣州常見的用人單位欠繳社保費(fèi)的情況，共有三種：一是用人單位已自行申報(bào)但逾期未繳納的社保費(fèi)；二是用人單位已辦理社保登記、申報(bào)，但未依法按時申報(bào)或不如實(shí)申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的社保費(fèi)；三是社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依法核定，并傳遞地稅機(jī)關(guān)征收的用人單位逾期未繳納的社保費(fèi)。
廣州地稅目前采用當(dāng)月申報(bào)當(dāng)月繳費(fèi)的征繳模式，因此，欠繳起始之日為收款月的次月1日。廣州地稅工作人員舉例：如某用人單位2015年7月8日成功申報(bào)補(bǔ)繳當(dāng)年4月份的社會保險(xiǎn)費(fèi)，正常的收款月應(yīng)為當(dāng)年4月份，則欠繳的起始之日為當(dāng)年5月1日，因此用人單位除補(bǔ)繳4月份欠繳金額外，還應(yīng)繳納自5月1日起，至7月8日止共68天的滯納金。另外，仍需核定欠款利息。
再以北京為例，北京市由社保負(fù)責(zé)社保費(fèi)征收工作，北京社保為當(dāng)月申報(bào)，次月收款的征繳模式，因此，欠繳起始之日定為收款月的次月1日。例如：某用人單位2011年10月10日成功申報(bào)補(bǔ)繳當(dāng)年7月份的社會保險(xiǎn)費(fèi)，正常的收款月應(yīng)為當(dāng)年8月份，則欠繳的起始之日為當(dāng)年9月1日，因此用人單位除補(bǔ)繳7月份欠繳金額外，還應(yīng)繳納自9月1日起，至10月9日止共39天的滯納金。但是2011年7月后欠費(fèi)補(bǔ)繳的，不再執(zhí)行原2007年的補(bǔ)繳核定方法，即只加收滯納金。
筆者也翻查了廈門的規(guī)定，在廈門市地方稅務(wù)局官網(wǎng)查詢可知：參保單位未按規(guī)定為員工參保，導(dǎo)致員工漏繳，系統(tǒng)未自動建立賬目，需由柜臺操作人員手工產(chǎn)生社會保險(xiǎn)費(fèi)帳目,即無記錄補(bǔ)繳。根據(jù)《社保法》的相關(guān)規(guī)定，無記錄補(bǔ)繳從欠繳之日起按日加收萬分之五滯納金。滯納金以每月應(yīng)繳納的社保費(fèi)金額計(jì)算。 帳目所屬期：2011年6月以前（不含6月）的費(fèi)款公式：滯納金＝應(yīng)繳費(fèi)款*（2011年6月30日-滯納金加收日期起+1）*千分之二+應(yīng)繳費(fèi)款*（滯納金加收日期止-2011年7月1日+1）*萬分之五； 帳目所屬期：2011年6月以后（含6月）的費(fèi)款公式：滯納金＝應(yīng)繳費(fèi)款*（滯納金加收日期止-滯納金加收日期起+1）*萬分之五，來源于廈門市地方稅務(wù)局網(wǎng)站：http://www.xm-l-tax.gov.cn/xmdscms/zixun/2014/00000000024917.html，即廈門市，主動補(bǔ)繳2011年7月前的欠費(fèi)，都要按照《暫停條例》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取滯納金。
再看重慶，根據(jù)渝社險(xiǎn)發(fā)（2013）107號規(guī)定，用人單位因漏報(bào)參保人數(shù)或漏報(bào)繳費(fèi)月數(shù)，申請辦理漏投補(bǔ)繳時，按以下辦法計(jì)算繳納，不再加收個人賬戶利息、統(tǒng)籌基金利息和滯納金。單位承擔(dān)部分=上年度全市城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)單位職工平均工資×本人各年度繳費(fèi)指數(shù)之和×繳費(fèi)比例（20%）。 職工個人繳費(fèi)部分=補(bǔ)繳年度職工個人繳費(fèi)基數(shù)×對應(yīng)年度職工個人繳費(fèi)比例。 本項(xiàng)所稱“各年度繳費(fèi)指數(shù)”，指用人單位職工相應(yīng)年度繳費(fèi)基數(shù)與對應(yīng)上年度全市職工平均工資（城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)單位職工平均工資，以下統(tǒng)稱社平工資）的比值，具體由參保地社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)計(jì)算。
也就是說2011年7月以后，對于2011年7月前的欠費(fèi)，是否需要按照原暫行條例規(guī)定收取千分之二的滯納金，各地執(zhí)行不一；對于2011年7月后的欠費(fèi)，是否按照原辦法收取利息，各地執(zhí)行不一；對于2011年7月之后單位主動補(bǔ)繳2011年7月前未參保職工社保費(fèi)的，是否就必然要收取萬分之五的滯納金，各地同樣執(zhí)行不一。
而通過以上對比也可以發(fā)現(xiàn)，各地政府為了解決歷史遺留問題，為了做好社保擴(kuò)面，紛紛制定了地方政策允許未參保人員補(bǔ)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)，但是在補(bǔ)繳中要考慮對現(xiàn)有參保人員是否公平問題，為此設(shè)置一些滯納金、利息條款來平衡。
五、社保執(zhí)法剛性如何體現(xiàn)
以《廣東省地方稅務(wù)局征收社會保險(xiǎn)費(fèi)欠費(fèi)管理暫行辦法》為例，對于已經(jīng)辦理了參保手續(xù)，只是未履行繳費(fèi)義務(wù)的，當(dāng)月應(yīng)申報(bào)的社保費(fèi)次月地稅部門將通過不同渠道發(fā)送信息給參保單位，履行告知義務(wù)，滯納金就計(jì)算到補(bǔ)繳日，但是如果該單位從未參保，或某員工從未在該單位參保，需要經(jīng)過社保投訴處理、社保核定的話，社保經(jīng)辦審核需要一定工作時限，再送地稅復(fù)審核算，對于此類型的補(bǔ)繳，這些前置的審批工作日在計(jì)算滯納金時是否要剔除未明確。
另外，根據(jù)《實(shí)施中華人民共和國社會保險(xiǎn)法》若干規(guī)定第二十條明確，職工應(yīng)當(dāng)繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位代扣代繳。用人單位未依法代扣代繳的，由社會保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令用人單位限期代繳，并自欠繳之日起向用人單位按日加收萬分之五的滯納金。用人單位不得要求職工承擔(dān)滯納金。因此原則上來講就算員工存在過錯，補(bǔ)繳時單位要全部承擔(dān)不利后果，但如果單位因員工拒不配合提供證件或相關(guān)參保所需材料而解除勞動合同，筆者認(rèn)為是可以的，單位無須承擔(dān)解除合同賠償金。另外在實(shí)踐中，對于因個人原因?qū)е挛磪⒈５模蠖鄶?shù)仲裁院或法院均按照誠實(shí)信用原則判定單位無須承擔(dān)解除合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，
而對于人力資源社會保障行政部門要對單位加處罰款，多長時間算逾期？如果單位一再說要準(zhǔn)備資金，但一拖再拖，算不算逾期，要不要處以罰款，而且結(jié)合勞動監(jiān)察條例，違法行為超過兩年的，又不予以處罰，又如何解決補(bǔ)繳問題，是由人社行政管理部門繼續(xù)做協(xié)調(diào)工作、還是直接由征收機(jī)關(guān)進(jìn)行強(qiáng)制劃扣，也在考驗(yàn)著各地社保行政管理部門、征收機(jī)關(guān)的平衡力。
另外，對于以個人身份參保的靈活就業(yè)人員，也要保證按月繳費(fèi)，如因賬戶余額不足，導(dǎo)致扣款不成功的，同樣要收取滯納金，需要參保人特別留意。
六、正當(dāng)?shù)目擅獬郎{金程序又如何走？
根據(jù)《實(shí)施中國人民共和國社會保險(xiǎn)法》若干規(guī)定 第二十一條、用人單位因不可抗力造成生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)嚴(yán)重困難的，經(jīng)省級人民政府社會保險(xiǎn)行政部門批準(zhǔn)后，可以暫緩繳納一定期限的社會保險(xiǎn)費(fèi)，期限一般不超過一年。暫緩繳費(fèi)期間，免收滯納金。到期后，用人單位應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的社會保險(xiǎn)費(fèi)。第二十二條、用人單位按照社會保險(xiǎn)法第六十三條的規(guī)定，提供擔(dān)保并與社會保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)簽訂緩繳協(xié)議的，免收緩繳期間的滯納金。不過實(shí)踐中，申請的單位很少，一般是政府發(fā)文準(zhǔn)許困難企業(yè)免收的比較多。
七、社保征收引發(fā)的行政爭議如何處理
在廣州關(guān)于社保征收方面的行政爭議會比較復(fù)雜，因?yàn)樯绫Ｕ魇展ぷ魃婕坝猩绫＝?jīng)辦機(jī)構(gòu)、人力資源社會保障行政管理部門、地稅機(jī)關(guān)三方，社保繳費(fèi)基數(shù)年限由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定，滯納金由地稅核定，罰款由人社行政部門執(zhí)行，一旦企業(yè)對某個環(huán)節(jié)存在爭議的，要及時向該相應(yīng)部門反映，避免行政復(fù)議和訴訟主體有誤，導(dǎo)致敗訴。
歸根結(jié)底，如何做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，依法行政，在社保征收領(lǐng)域還有很多細(xì)節(jié)性的工作要做，而做橫向?qū)Ρ纫矔l(fā)現(xiàn)，社保執(zhí)法的剛性遠(yuǎn)比不上稅收執(zhí)法的剛性，社保法治工作宣傳和建設(shè)的道路任重道遠(yuǎn)！
來源：子非魚說勞動法
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