工傷保險待遇中“繳費工資”應如何確定
案情簡介
周某是廈門市某鋁箔有限公司生產車間和卷機主操。2005年1月18日，周某在生產車間被送料車的舉臂擠傷前臂。3月11日，廈門市勞動和社會保障局作出工傷認定決定。8月17日，廈門市勞動鑒定委員會作出傷殘四級鑒定結論。周某得知每月只能領取695.12元的傷殘津貼后，于2005年12月29日向廈門市勞動爭議仲裁委員會申請仲裁，雙方就繳費工資（本人工資）產生爭議。
公司主張其已經按有關規定為周某申報工傷，而周某拿出銀行卡，證明其發生工傷前12個月的月平均工資為4401.34元（稅前工資），而公司則以廈門市的基本工資為基數繳納工傷保險。
爭議焦點
工傷保險待遇中的“繳費工資”應如何確定？
此案爭議焦點在于計算工傷保險待遇時本人工資的認定。按照《工傷保險條例》（2003年4月27日國務院令第375號，由于新舊《工傷保險條例》對“本人工資”的釋義內容未作修訂，本文不再特別說明。）第六十一條規定，本人工資指工傷職工因工作遭受事故傷害或者患職業病前1 2個月平均月繳費工資。這里的”繳費工資”是職工本人的基本工資，還是全部工資總額；是稅前工資，還是稅后工資，不同的認定存在巨大差額。以下就聯系本案對這兩個問題進行探討。
“繳費工資”是職工本人的基本工資，還是全部工資總額
養老保險、醫療保險和失業保險是由職工個人和用人單位共同按比例繳納保險費，工傷保險費則完全由用人單位繳納。從降低用人單位的經營成本出發，用人單位一般是按照當地最低工資或本人工資項目中的基本工資部分繳納工傷保險費，這樣導致繳費工資和職工的實際工資總額相差很大。如本案中，公司按照基本工資為周某繳納工傷保險費，發生工傷以后，在計算工傷待遇時就發生了爭議。本案中，周某發生工傷前的12個月平均工資為4401.34元，而按照基本工資才926.82元。這樣就對工傷待遇的計算影響甚大。
如果按照公司申報的繳費工資，周某的工傷待遇為：
一次性傷殘補助金為：926.82x18個月=16682.76元
月傷殘津貼為：926.82x75%=695.12元
如果按照全部工資總額計算：
一次性傷殘補助金為：4401.34x18個月=79224.12元
月傷殘津貼為：4401.34x75%=3301元
如果工亡，供養親屬撫恤金按照職工本人工資的一定比例發給由因工死亡職工生前提供主要生活來源、無勞動能力的親屬。標準為：配偶每月40%，其他親屬每人每月30%，孤寡老人或者孤兒每人每月在上述標準的基礎上增加10%。同時，一至六級的工傷職工以傷殘津貼基數為工傷職工繳納養老保險和醫療保險，以實際工資或以基本工資為基數繳納，其有關待遇也差別甚大。可見，因基數差異直接受影響的項目有一次性傷殘補助金、傷殘津貼（一至六級）及供養親屬撫恤金，間接受影響的是養老保險和醫療保險。
《工傷保險條例》第六十一條規定：“本條例所稱工資總額，是指用人單位直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。”可見，工資總額是用人單位直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。原勞動和社會保障部《關于印發（工傷保險條例）宣傳提綱的通知》（勞社部發[2003] 30號）第七條重申了《工傷保險條例》第六十一條的規定，按照《社會保險費征繳暫行條例》規定，用人單位必須按時向社會保險經辦機構申報繳費基數，按時繳納工傷保險費。用人單位的繳費基數為單位職工的工資總額，繳納工傷保險費的數額為本單位職工工資總額乘以單位繳費費率之積。從《關于工資總額組成的規定》來看，第三條規定：”工資總額是指各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。工資總額的計算應以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據。該規定第四條進一步明確了工資構成：“工資總額由下列六個部分組成：（一）計時工資；（二）計件工資；（三）獎金；（四）津貼和補貼；（五）加班加點工資；（六）特殊情況下支付的工資。”《關于貫徹執行（勞動法）若干問題的意見》(勞部發【1995】309號）第五十三條則更加明確界定，對排除范圍也作出了規定：勞動法中的“工資”是指用人單位依據國家有關規定或勞動合同的約定，以貨幣形式直接支付給本單位勞動者的勞動報酬，一般包括計時工資、計件工資、資金、津貼和補貼、延長工作時間的工資報酬以及特殊情況下支付的工資等。'工資”是勞動者勞動收入的主要組成部分。勞動者的以下勞動收入不屬于工資范圍：單位支付給勞動者個人的社會保險福利費用，如喪葬撫恤救濟費、生活困難補助費、計劃生育補貼等；勞動保護方面的費用，如用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等；按規定未列入工資總額的各種勞動報酬及其他勞動收入，如根據國家規定發放的創造發明獎、國家星火獎、自然科學獎．科學技術進步獎、合理化建議和技術改進獎、中華技能大獎等，以及稿費、講課費、翻譯費等。由此可見，國家明文規定，單位必須按照職工的實際工資總額繳納工傷保險。
繳費工資是稅前工資，還是稅后工資
《工傷保險條例》對于”繳費工資”是稅前工資還是稅后工資沒有說明，由此，也會造成繳費工資的差額，從而影響工傷保險待遇。財政部、國家稅務總局《關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2006) 10號）規定，企事業單位按照國家或�。ㄗ灾螀^、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費，基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或�。ㄗ灾螀^、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。這就是說，先繳納社會保險費，然后才按照有關規定繳納個人所得稅。而很多地方實行“捆綁式”的方法繳納社會保險，即五種社會保險（養老、醫療、失業、工傷、生育保險）一并繳納，同時，工傷保險參照養老、醫療、失業保險繳納。因此，工傷保險的基數即個人工資（即繳費工資）是先繳納社會保險費，再計算個人所得稅。繳費工資和社會保險費及個人所得稅之間關系是很明確的，繳費工資是包含社會保險費的，不包含個人所得稅，即是納稅前的工資。
作者 周湖勇
單位 廈門大學司法改革研究中心
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冀公網安備13010202003181號